財政部臺北國稅局表示，近來常有民眾詢問，被繼承人於死亡前2年內贈與其繼承取得之財產，所繳納之贈與稅，得否自遺產稅中扣抵？應如何申報？

該局說明，被繼承人死亡前2年內贈與之財產，其受贈人為被繼承人之配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母及各該親屬之配偶者，於被繼承人死亡時，依據遺產及贈與稅法（以下簡稱遺贈稅法）第15條規定，應視為遺產課徵遺產稅，其已納贈與稅及土地增值稅連同按郵政儲金匯業局1年期定期存款利率計算之利息，在不超過贈與財產併計遺產總額所增加之遺產稅限額內，自應納之遺產稅額中扣抵（以下簡稱可扣抵稅額）。又上開生前贈與之財產，如為被繼承人死亡前5年內繼承取得已納遺產稅者，可依同法第16條第10款規定不計入遺產總額課稅，屬死亡前6年至9年內繼承取得已納遺產稅者，則依同法第17條第1項第7款規定，自遺產總額中按年遞減扣除80%、60%、40%及20%。故納稅義務人於列報可扣抵稅額時，應予注意該贈與財產因繼承取得年限遠近而計入或不計入遺產總額，將影響可扣抵稅額之計算。

該局舉例，甲君114年7月1日死亡，其死亡前2年內將繼承取得之財產新臺幣（下同）1,000萬元贈與女兒，繳納75.6萬元贈與稅，經計算自繳納之日起至遺產稅申報日止之利息1.2萬元，如該繼承取得之財產已納遺產稅，則就繼承取得時間不同，分述遺產稅可扣抵稅額情形如下（假設適用遺產稅率為10%）：

（一）贈與之財產係甲君死亡前5年內繼承取得：

雖依遺贈稅法第15條規定須併入遺產總額，惟按同法第16條第10款規定為不計入遺產總額，故無增加遺產稅額，亦無可扣抵稅額。

（二）贈與之財產係甲君死亡前7年內繼承取得：

依遺贈稅法第15條規定須併入遺產總額，又按同法第17條第1項第7款規定可扣除該贈與財產遺產價值之60%，故增加之遺產淨額為400萬元〔1,000萬元×（1-60%）〕，其已繳納贈與稅75.6萬元及經計算之利息1.2萬元，在增加遺產稅額40萬元〔遺產淨額400萬元×10%〕額度內，可自遺產稅應納稅額中扣抵，故可扣抵稅額為40萬元。

（三）贈與之財產係甲君死亡前超過9年繼承取得：

無不計入遺產總額或扣除額之適用，故增加之遺產總額為1,000萬元，其已繳納贈與稅75.6萬元及經計算之利息1.2萬元，在增加遺產稅額100萬元（1,000萬元×10%）額度內，可自遺產稅應納稅額中扣抵，故可扣抵稅額為76.8萬元。

該局提醒，遺產稅納稅義務人申報被繼承人死亡前2年內贈與繼承之財產時，宜注意計算可扣抵稅額之稅法規定，以維護自身權益。

（聯絡人：綜所遺贈稅組邱股長；電話2311-3711分機1610）